企业开宣传片制作发票包括哪些内容?

　　企业在生产经营过程中，经常需要通过宣传片制作提高企业的知名度，扩大企业销售额。比如在电梯间、公交车车体等投放广告，电视、APP等新媒体播放企业宣传片，也有一些企业会将印有企业的logo的小礼品分发给客户，在财税处理中纳税人经常会产生误区，认为这些支出都属于广告、宣传费，均应取得适用税率6% 的广告服务发票进行列支，实际上取得何种品名的发票要区分具体的情形，我们就常见的宣传片制作发票形式进行梳理：

　　企业开宣传片制作发票包括哪些内容?按照最新增值税税目税率的规定，应该开具现代服务–文化创意服务–广告服务开具发票。增值税发票也是发票的一种，具有增值税一般纳税人资格的企业都可以到主管国税部门申请领购增值税发票，并通过防伪税控系统开具。具有增值税一般纳税人资格的企业可以凭增值税发票抵扣增值税。专用发票，“增值税专用发票”的简称。用于销售应缴纳增值税的货物时所开具的发票。我国实施《中华人民共和国增值税暂行条例》后，为确保属于价外税的增值税凭发票注明税款抵扣制度的实施而印发，供企业使用。纳税人销售货物或应税劳务，应向购买方开具增值税专用发票，并分别注明销售额和销项税额。专用发票作为扣款凭证使用的，仅限于购销双方均为增值税的一般纳税人。

　　一、广告策划和投放全部委托广告公司

　　企业将前期的广告策划活动和后期的广告投放工作全部委托广告公司进行相关的处理，按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税【2016】36号)所附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。

　　对于此种广告宣传方式，企业应取得适用税率6%，品名为“广告服务”发票进行列支。

　　二、企业广告策划及投放自行处理

　　企业有专门的广告策划部门，对将要宣传的产品进行自行策划，后期找广告位招商方进行洽谈，按照不同的投放方式进行取得何种税目税率的发票。

　　(一) 在电梯间、户外墙面等播放宣传片视频

　　我们在日常生活中，经常看到企业在电梯间、户外墙面等播放宣传片，按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税【2016】36号)所附文件《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。

　　对于此种方式视频广告投放，企业应取得适用税率为9%，品名为“不动产租赁”发票进行列支。

　　(二) 公交车车体张贴企业海报

　　我们在日常生活中，经常看到企业在公交车、地铁等张贴广告，按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税【2016】36号)所附文件《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。

　　由于公交车、地铁等属于动产，对于此种方式广告投放，企业应取得适用税率为13%，品名为“有形动产租赁”发票进行列支。

　　(三) 印有企业的logo的小礼品分发给客户

　　公司将印有企业logo的小礼品比如抽纸巾、文具袋等发给潜在客户，用于增加企业的知名度，根据《增值税暂行条例实施细则》第二条规定，条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。第三条第一款规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

　　公司从广告公司购入印有公司LOGO的宣传品，该宣传品为有形动产属于货物，购入后宣传品的所有权也转移给公司，广告公司属于销售货物行为，不是提供广告服务，公司应取得销售货物发票，税率为13%。

　　广告宣传片制作费支出可以取得三种税率的发票

　　有企业取得支付广告费的增值税专用发票，并且税率为13%，第一反应广告费作为现代服务业，应该适用6%的税率，现在取得13%的发票，究竟能否抵扣呢，实际上，在经营租赁服务下，将飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，确实能适用13%的税率，我们具体来看:

　　根据财税[2016]36号《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，其附件1“销售服务、无形资产、不动产注释”中对于广告费有以下注释：

　　现代服务中的文化创意服务中明确，广告服务：是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传片制作播放和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。

　　现代服务中的租赁服务中明确，经营租赁服务：是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。其中，将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。

　　根据以上规定，我们不难得出以下判断：

　　一、如果委托广告公司去做广告，按规定应取得内容为“广告服务”等类型的发票，并且，由于广告业属于现代服务业，适用6%的增值税税率，对于取得的专用发票，按照6%计算可抵扣的进项税额;
　　二、如果企业自己租赁广告牌、或者租赁墙面、或者租赁电梯自己投放广告。按规定应取得内容为“不动产租赁”类型发票，并且税率是9%，对于取得的专用发票，按照9%计算其可抵扣的增值税进项税额。
　　三、如果是租赁公共汽车、地铁等的车体投放广告。按规定应取得内容为“有形动产的租赁”增值税发票，适用税率为13%，对于取得的专用发票，按照13%计算其可抵扣的进项税额。

　　同时，广告费支出对于取得不同类型得发票，如何在企业所得税前扣除呢?

　　根据国家税务总局公告2018年第28号国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告第四条税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生;合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定;关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。第七条企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。

　　根据以上规定，我们认为，在企业所得税前扣除过程中，对于扣除项目的划分，应按照企业的实际经营活动来做，对于非广告公司来讲，用于广告宣传的支出，即便是发票品目未显示“广告服务”，我们也应该判断为广告费支出在企业所得税前扣除。